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研发费用会计分录举例「工资研发费用会计处理」

作者:有友财税 发表时间:2022-11-24 21:52:33 浏览次数:83

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根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国税总局公告2017年第40号)规定,高新技术企业获得认定的当年起,需要归集并填报研发费用辅助账,并按照《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国税总局公告2015年第97号)规定,享受研发费用的加计扣除。

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会[2019]6号)规定,自2019年1月1日起在未执行新会计准则的企业实施。其中,《利润表》应设置一级会计科目“研发费用”,反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出,以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额,以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

完成2019年会计科目衔接后,自2020年1月1日起“研发费用”将归集全年的本会计科目内容,不再使用“管理费用”会计科目。某税务机构介绍研发费用的核算时,讲到了两种科目设置的思路,一是设置“研发支出”一级科目,从“研发支出”的资本化归集,到“研发费用”的费用化;二是设置“研发费用”一级科目,从“研发费用”的费用化归集,到“研发支出”的资本化。

两种归集方向和思路,本质上是一样的,最终将研发费用在会计期间的费用化和资本化分开核算,分项目进度结转。但是,从资本化到费用化的方向,更符合会计学的一贯做法,目前,没有一种官方教材和实案,走费用化到资本化的。具体操作如下:

“研发支出”属于一级成本类会计科目,列于《资产负债表》的存货中,二级会计科目设置“自主研发”、“合作研发”、“委外研发”,有创意设计活动的企业,则设置“创意设计”。三级会计科目设置“资本化”和“费用化”,四级会计科目设置具体的研发项目名称,对应会计核算的项目编号:“rd001、rd002……”五级会计科目设置研发费用的具体内容,比如,人员人工、直接费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等。对于四、五级会计科目的核算通常在财务软件设置项目核算,一般会计科目设至三级,填报辅助账时导出项目核算明细账分析填列。
会计核算期末,将予以费用化的研发支出,从三级会计科目“费用化”,结转至“研发费用”一级会计科目借方项下的,二级会计科目-项目和三级会计科目-内容,贷方完成期末的损益结转。由于在“研发支出”归集时,已能提供会计口径的全部内容,因此,“研发费用”一级会计科目可省略三级科目核算,核算至二级科目-项目即可。

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